（1）《债务重组》选材及典型案例解析
    1.常见客观题选材
    （1）非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算，以单项选择题为测试方式。
    （2）非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算，以单项选择题为测试方式。
    （3）债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算。
    （4）修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。
    2.典型案例解析
    典型案例1【单项选择题】甲公司有一笔应收乙公司的账款150000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其自身的10000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9000元。债务重组日，乙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（　）。
    A.26000元和26000元
    B.26000元和35000元
    C.35000元和26000元
    D.35000元和35000元
    [答疑编号3593100725]
    [正确答案]B
    [答案解析]
    （1）甲公司的账务处理如下：
    借：长期股权投资（11.5×10000）115000
    坏账准备9000
    营业外支出26000
    贷：应收账款150000
    （2）乙公司的账务处理如下：
    借：应付账款150000
    贷：股本10000
    资本公积――股本溢价　［（11.5－1）×10000］105000
    营业外收入　35000
    典型案例2【多项选择题】2006年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1500万元。现因甲企业财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2012年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息525万元，本金减至1200万元，利息按年支付。则甲企业和某银行的有关计算正确的是（　）。
    A.甲企业重组日应付债务的账面价值＝1500×（1+10%×3.5）＝2025（万元）
    B.甲企业将来应付金额＝1200（万元）
    C.某银行重组日应收债权账面余额＝1500×（1+10%×3.5）＝2025（万元）
    D.某银行将来应收金额＝1200×（1+7%×3）＝1452（万元）
    [答疑编号3593100726]
    [正确答案]ABC
    [答案解析]备选答案D：银行将来应收金额＝1200（万元），不包括未来的利息。
    典型案例3【单项选择题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：
    （1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
    20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。
    甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
    （2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
    对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
    20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。
    （3）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
    12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
    （4）其他资料如下：
    ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
    ②假定不考虑相关税费影响。
    根据上述资料完成如下问题解答：
    （1）甲公司债务重组损失为（　）万元。
    A.700
    B.650
    C.1500
    D.1450
    [答疑编号3593100727]
    [正确答案]A
    [答案解析]
    甲公司债务重组应当确认的损益＝6000－800－2200－2300＝700（万元）
    借：在建工程　　　　　　2200
    长期股权投资　　　　　2300
    坏账准备　　800
    营业外支出　700
    贷：应收账款　6000
    （2）A公司确认的净收益为（　）万元。
    A.1900
    B.1650
    C.1700
    D.1800
    [答疑编号3593100728]
    [正确答案]D
    [答案解析]
    A公司确认的净收益＝[6000－（2300+2200）]+[2300－（2600－200）]+（2200－1800）＝1800（万元）
    借：应付账款　6000
    长期股权投资减值准备　200
    投资收益　　　100
    贷：在建工程　　1800
    长期股权投资　　2600
    营业外收入——资产处置利得400
    ——债务重组利得1500
    （3）2008年甲公司投资性房地产公允价值变动损益为（　）万元。
    A.300
    B.250
    C.200
    D.500
    [答疑编号3593100729]
    [正确答案]C
    [答案解析]投资性房地产公允价值变动损益＝3200－（2200+800）＝200（万元）
    借：投资性房地产3000
    贷：在建工程　3000
    借：投资性房地产－－公允价值变动200
    贷：公允价值变动损益　200
    （4）甲公司转出长期股权投资实现（　）万元。
    A.投资收益　　700
    B.投资损失　　650
    C.投资收益　　1500
    D.投资损失　　300
    [答疑编号3593100730]
    [正确答案]D
    [答案解析]甲公司转出长期股权投资的损益＝2000－2300＝－300（万元）
    借：无形资产　　　2200
    投资收益　　　300
    贷：长期股权投资　　　2300
    银行存款　　200 [NextPage]     （2）《租赁》选材及典型案例解析
    1.常见客观题选材
    （1）融资租赁的确认原则；
    （2）经营租赁时租赁双方损益的计算方法；
    （3）融资租赁下承租方租入固定资产入账成本的计算；
    （4）融资租赁下承租方未确认融资费用的分摊方法及长期应付款报表列示额的计算；
    （5）融资租入固定资产折旧额的计算。
    2.典型案例解析
    典型案例1【单项选择题】20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（　）。
    A.或有租金在实际发生时计入当期损益
    B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益
    C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
    D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧
    E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用
    [答疑编号3593100801]
    [正确答案]ABE
    [答案解析]略
    典型案例2【单项选择题】甲公司于2003年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2003年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（　）万元。
    A.10　　　　　B.14
    C.17.5　　　　D.20
    [答疑编号3593100802]
    [正确答案]B
    [答案解析]（10＋15＋20＋25）/5＝14
    典型案例3【单项选择题】A企业于2008年12月31日将一台公允价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从2009年1月1日起B企业租赁该设备3年，每年末支付租金80万元，B企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁届满日估计资产余值为90万元，初始直接费用为25万元。根据上述资料，完成如下问题解答：
    （1）B在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为（　）万元。
    A.39.24
    B.30.05
    C.40.81
    D.0
    [答疑编号3593100803]
    [正确答案]A
    [答案解析]①最低租赁付款额＝80×3＋50＝290（万元）；
    ②最低租赁付款额的现值＝80/1.073＋80/1.072＋80/1.07＋50/1.073＝250.76（万元）；
    ③未确认融资费用＝290－250.76＝39.24（万元）。
    （2）B公司融资租入固定资产的入账成本为（　）万元。
    A.250.76
    B.305
    C.275.76
    D.290
    [答疑编号3593100804]
    [正确答案]C
    [答案解析]固定资产的入账成本＝250.76＋25＝275.76（万元）；
    （3）B公司2009年分摊的未确认融资费用为（　）万元。
    A.15.0765
    B.10.5983
    C.17.5532
    D.17.5766
    [答疑编号3593100805]
    [正确答案]C
    [答案解析]2009年的实际利息费用＝250.76×7%＝17.5532（万元）；
    （4）B公司2009年末因此业务影响资产负债表中“长期应付款”的金额为（　）万元。
    A.215
    B.210
    C.188.3132
    D.187.5532
    [答疑编号3593100806]
    [正确答案]C
    [答案解析]2009年长期应付款的现值＝250.76×（1＋7%）－80＝188.3132（万元）；
    典型案例4【单项选择题】承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值计入融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用（　）。
    A.最低投资报酬率　　　B.银行同期贷款利率
    C.合同规定利率　　　　D.租赁内含利率
    [答疑编号3593100807]
    [正确答案]D
    [答案解析]当选用最低租赁付款额现值作为融资租入固定资产入账价值的，未确认融资费用的分摊率应当与最低租赁付款额的折现率相一致。 [NextPage]     （3）《或有事项》选材及典型案例解析
    1.常见客观题选材
    （1）或有事项的确认条件，以多项选择题方式测试。
    （2）预计负债金额的确认及费用的归属方向，以单项选择题为测试角度。
    （3）或有负债及或有资产的披露原则，以多项选择题为测试角度。
    （4）待执行合同变为亏损合同的会计处理，以多项选择题为测试角度。
    2.典型案例解析
    典型案例1【单项选择题】2007年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2007年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2007年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（　）。
    A.120万元
    B.150万元
    C.170万元
    D.200万元
    [答疑编号3593100808]
    [正确答案]D
    [答案解析]略。
    典型案例2【单项选择题】甲企业是一家大型机床制造企业，2007年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2008年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2007年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。2007年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的有（　）。
    A.确认预计负债20万元
    B.确认预计负债30万元
    C,确认存货跌价准备20万元
    D.确认存货跌价准备30万元
    [答疑编号3593100809]
    [正确答案]A
    [答案解析]略
    典型案例3【多项选择题】下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（　）。
    A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债
    B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
    C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销
    D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整
    E.对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债
    [答疑编号3593100810]
    [正确答案]ACDE
    [答案解析]选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项C，因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销；选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错；选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。 [NextPage]     （3）《借款费用》选材及典型案例解析
    1.常见客观题选材
    （1）各项借款费用资本化条件的界定；
    （2）开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则；
    （3）专门借款利息费用资本化的计算；
    （4）一般借款利息费用资本化的计算；
    （5）既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。
    2.典型案例解析
    典型案例1【多项选择题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（　）。
    A.质量纠纷导致的中断
    B.安全事故导致的中断
    C.劳动纠纷导致的中断
    D.资金周转困难导致的中断
    [答疑编号3593100811]
    [正确答案]ABCD
    [答案解析]非正常中断，通常是由于管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
    典型案例2【单项选择题】甲公司为筹建一厂房于2008年初借入专门借款1000万元，年利率为9%，期限为3年，每年末付息，到期还本。工程于2008年4月1日开工，工期两年，8月1日因洪灾停工，直至12月1日才重新开工，当年工程支出状况为：4月1日支出300万元；6月1日支出200万元；7月1日支出50万元；12月1日支出100万元。甲公司将闲置资金用于基金投资，月收益率为8‰，则甲公司当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度为（　）万元。
    A.15.9
    B.52.5
    C.14.1
    D.38.4
    [答疑编号3593100812]
    [正确答案]C
    [答案解析]
    （1）闲置资金在2008年非工程期内创造的投资收益＝1000×8‰×3＋450×
    8‰×4＝38.4（万元）；
    （2）闲置资金在2008年非工程期内产生的利息费用总额＝1000×9%×7/12＝52.5（万元）；
    （3）当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度＝52.5－38.4＝14.1（万元）。
    典型案例3【单项选择题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（　）万元。
    A.1.5
    B.3
    C.4.5
    D.7.5
    [答疑编号3593100813]
    [正确答案]A
    [答案解析]本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，2007年累计支出1800万元，2008年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6%×3/12＝1.5（万元）。 [NextPage]     典型案例4【单项选择题】某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为2年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：
    （1）专门借款有两笔：
    ①20×7年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付；
    ②20×7年7月1日专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率为10%,利息按年支付。
    闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6%并按月于月末收取利息。
    （2）一般借款有两笔：
    ①20×6年12月1日向A银行长期借款1500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；
    ②20×6年1月1日按面值发行公司债券1500万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
    （3）工程采用出包方式，20×7年支出如下：
    ①1月1日支付工程进度款2250万元；
    ②7月1日支付工程进度款4500万元；
    ③10月1日支付工程进度款1500万元。
    办公楼于20×8年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，则该公司20×7年借款费用的资本化金额为（　）万元。
    A.367.5　　　　　　　B.52.5
    C.420　　　　　　　　D.390
    [答疑编号3593100814]
    [正确答案]C
    [答案解析]
    支　出
    累计支出
    存款利息
    占用了一般借款
    1月1日
    2250
    2250
    750×6%×6/12
    —
    7月1日
    4500
    6750
    —
    750
    10月1日
    1500
    —
    1500
    （1）计算专门借款利息费用资本化金额：
    ①资本化期间专门借款的总利息＝3000×8%＋3000×10%×6/12＝390（万元）；
    ②闲置资金收益＝750×6%×6/12＝22.5（万元）；
    ③专门借款资本化金额＝390－22.5＝367.5（万元）。
    （2）计算一般借款利息费用资本化金额：
    ①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝750×6/12＋1500×3/12＝750（万元）；
    ②一般借款资本化率＝（1500×6%＋1500×8%）/（1500＋1500）＝7%；
    ③一般借款利息费用资本化金额＝750×7%＝52.5（万元）；
    （3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用合计金额：
    资本化的利息费用＝367.5＋52.5＝420（万元）
    典型案例5【单项选择题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×8年1月1日开工，当日发生资产支出，至20×8年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：
    （1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。经测算，此债券的内含利率为6%，20×8年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。第一笔资产支出发生在20×8年1月1日。
    （2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元已存入银行。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
    ①甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（　）。
    A.公司债券利息
    B.发行股票的佣金
    C.公司债券折价的摊销
    D.发行公司债券的手续费
    [答疑编号3593100815]
    [正确答案]B
    [答案解析]借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。
    ②甲公司20×8年应予资本化的借款费用是（　）。
    A.120.25万元
    B.125.19万元
    C.170.25万元
    D.175.19万元
    [答疑编号3593100816]
    [正确答案]B
    [答案解析]资本化的借款费用＝2919.75×6%－50＝125.19（万元）