一、原材料的分类

　　（一）原材料的分类

　　原材料按经济内容可以分为以下六类：

　　1．原料及主要材料：直接用于产品制造，经过加工后能构成产品主要实体的材料。

　　2．辅助材料：直接用于生产，在生产中起辅助作用。

　　3．燃料。

　　4．修理用备件：为修理设备而从外部购入的专用零配件。

　　5．包装材料：专门用于包装所生产产品的各种材料。

　　6．低值易耗品：单位价值较低、使用期限较长，还不构成固定资产的物品。

　　（二）原材料的核算方法

　　1．实际成本计价法：指原材料的收、发、结存均以实际成本计量。

　　2．计划成本计价法：指原材料的收、发、结存均以计划成本计量，但在编制财务报表时，应以其实际成本列报。

　　二、实际成本计价法下原材料的核算

　　（一）会计科目

　　1．原材料：反映企业库存的各种材料的实际成本，期末余额在借方。

　　2．在途物资：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

　　（二）取得原材料的成本构成及其核算

　　1．外购材料：同外购存货取得成本。

　　外购材料由于结算方式及采购地点的原因，可能会存在材料入库与付款、收到发票等不在同一时间发生，具体包括以下几种情况：

　　（1）        发票帐单与原材料同时到达

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付帐款 / 预付帐款

　　（2）        对于已付款或开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或未验收入库的

　　借：在途物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付票据 / 预付帐款

　　（3）        对于材料已到并验收入库，但发票未到

　　发票在月底前收到的，在收到后做帐务处理

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付票据 / 预付帐款

　　（4）        发票到月底仍然未收到的，在月底要做暂估入帐处理；下月初再用红字做相同的会计分录冲回，即：

　　月  末：借：原材料   （不含税暂估价）

　　贷：应付帐款——暂估应付帐款

　　下月初：借：原材料   （红字）

　　贷：应付帐款——暂估应付帐款（红字）

　　2．投资者投入的存货：各方确认的价值入帐，但双方确认的价值不公允除外。

　　借：原料料（双方确认价）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：实收资本（投资者所占的比例）

　　资本公积——股本溢价（差额）

　　例：甲乙丙丁共同投资成立A公司，甲以产品作为投资（A公司作为原材料），四方共同确认价为50万，取得增值税发票金额50万，税额8.5万。A公司的股本总额为300万，甲占有10%股权。

　　借：原料料                                 50

　　应交税费——应交增值税（进项税额）   8.5

　　贷：实收资本                               30

　　资本公积——股本溢价                   28.5

　　3．通过债务重组取得的存货：适用债务重组准则

　　借：原材料  （公允价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　坏帐准备   （应收债权已计提的准备）

　　银行存款     （收到的补价）

　　营业外支出——债务重组损失（差额）

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　　贷：应收帐款等科目（帐面余额）

　　银行存款    （支付的补价）

　　应交税费（支付的相关税费）

　　4．接受捐赠取得的存货

　　（1）成本的确定

　　①捐赠方提供有关凭据的，按凭据的金额加上支付的相关税费

　　②捐赠方不提供有关凭据的，参照同类或类似存货的市价估计的金额加上支付的相关税费

　　（2）税法有关的规定

　　①企业接受捐赠资产，应按税法规定确定的入帐价值作为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

　　②企业取得的非货性资产金额较大的，并入一个纳税年度缴税有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。

　　（3）按税法规定确定的入帐价值的内容

　　①非货币性资产的价值

　　②由捐赠方代为支付的增值税进项税额

　　③不包括受赠方支付或应付的相关税费

　　（4）按会计准则确定的入帐价值的内容

　　①非货币性资产的价值

　　②由受赠方支付或应付的相关税费

　　③不包括可抵扣的增值税进项税额（由受赠方支付）

　　（5）接受捐赠的会计分录

　　借：原材料   （按会计准则确认的入帐金额）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：营业外收入            （税法确定价）

　　银行存款              （支付的相关费用）

　　应交税费              （支付的相关税金）