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审计师企业财务会计考试课程讲义23

发布时间：2013/12/13 9:52:05 来源：中华考试网编辑：dj

　　权益法转为成本法

　　权益法转为成本法的应注意以下会计处理要点：

　　1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照控制的有关规定处理。

　　2．因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

　　3．继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本；超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。

　　例：甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响,采用权益法核算。20×7年10月,甲公司将该项投资中的50%对外出售,出售以后,无法再对乙公司施加重大影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值无法可靠确定,出售以后转为采用成本法核算。出售时,该项长期股权投资的账面价值为3200万元,其中投资成本2600万元,损益调整为600万元,出售取得价款1800万元。

　　借：银行存款　1800

　　贷：长期股权投资　1600

　　投资收益　　　　200

　　借：银行存款　1800

　　贷：长期股权投资——投资成本　1300

　　长期股权投资——损益调整　300

　　投资收益　　　　　　　　　200

　　借：长期股权投资——Ｂ公司　1600

　　贷：长期股权投资——投资成本　1300

　　长期股权投资——损益调整　　300

　　处置投资后，假定在转换时被投资单位的可供分配利润为1000万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时, 未超过按持股比例计算享有的份额150万元,应冲减长期股权投资的账面价值,超过150万元的部分确认为投资收益。

　　长期股权投资的处置

　　1．长期股权投资全部或部份处置时，处置所得与按比例计算的长期股权投资的帐面价值的差计入投资收益。

　　2．采用权益法核算的，原计入资本公积的金额应按处置比例转入“投资收益”。

　　例：A公司拥有B公司40%的股权，2007年5月A公司以300万出售所持有的B公司股权的50%，出售时对B公司的投资帐面价值为“投资成本”300万，“损益调整”100万，“其他权益变动”50万。

　　其他权益变动50万的情况：

　　借：银行存款　300

　　贷：长期股权投资——投资成本　150

　　——损益调整 50

　　——其他权益变动 25

　　投资收益　75

　　借：资本公积——其他权益变动　25

　　贷：投资收益　　　　 25

　　投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。

　　所获得的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润部分，作为初始投资成本的收回。