以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　一、主要会计科目及其核算内容

　　（一）交易性金融资产：核算基本的金融资产，下设“成本”、“公允价值变动”等明细科目分类核算；

　　1．成本：核算交易性金融资产的初始投资成本；

　　2．公允价值变动：核算该金融资产公允价值的变动金额。

　　（二）投资收益：核算该类金融资产的交易费用、持有期间产生的收益；

　　（三）公允价值变动损益：核算该类金融资产公允价值的增减变化，期末转入“本年利润”后无余额；

　　（四）应收利息：核算购入时已到期但尚未领取的债券利息；

　　（五）应收股利：核算购入时已宣告但尚未领取的股票股利。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的核算要点

　　1．相关税费等直接支出计入“投资收益”科目。

　　2．购买价格中所包括的已到付息期尚未领取的债券利息或已宣告发放尚未领取的现金股利，实质在是一种债权性质的，不构成投资成本。

　　3．融资费用、内部管理成本等计入当期损益。

　　4．宣告发放的股票股利不作帐务处理。

　　5．持有期间产生的收益计入“投资收益”科目。

　　6．期末以公允价值计价，变动金额计入“公允价值变动损益”科目。

　　7．金融资产处置时，应将原来已计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。即将“交易性金融资产——公允价值变动”的余额转入投资收益。

　　三、相关的会计分录

　　1．购入时　借：交易性金融资产――成本（差额）

　　投资收益 （交易费用）

　　应收股利 （应收利息）

　　贷：银行存款  （支付的总价款）

　　2．会计期末，如果公允价值大于账面价值时，即产生收益：

　　借：交易性金融资产――公允价值变动（公允价值与帐面价值的差）

　　贷：公允价值变动损益

　　如果公允价值小于账面价值时，即产生亏损的时候，则做与收益相反的会计分录：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动

　　3．持有期间产生收益，即宣告发放现金股利或利息到期时：

　　借：应收股利 / 应收利息

　　贷：投资收益

　　4．收到股利或利息时：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利 / 应收利息

　　5．处置时：

　　借：银行存款（实际收款额）

　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

　　贷：交易性金融资产——成本（账面余额）

　　交易性金融资产——公允价值变动（帐面余额）

　　投资收益（差额）

　　在这个会计分录里，要注意的是“交易性金融资产——公允价值变动”科目和“投资收益”科目方向可能是借方，也有可能是贷方，要具体的看在此交易过程中是收益或是产生亏损来确定方向。

　　四、例题

　　【例1】A公司在2008年发生以下经济业务，请做出相应的会计分录：

　　1．2008年1月1日从股市上购入B公司股票100万股，每股售价11元（已宣告但尚未发放的现金股利1元），支付税费5%。A公司持有B公司的股票符合交易性金融资产的定义。

　　借：交易性金融资产――成本   1000

　　投资收益                   55

　　应收股利                  100

　　贷：银行存款                   1155

　　要点：所支付的税费的计算应以整个交易价格作为基数，而不能扣除已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取债券利息。

　　2．1月31日的收盘价为12元；

　　借：交易性金融资产――公允价值变动   200

　　贷：公允价值变动损益                200

　　要点：确认公允价值变动的金额是以公允价值与“交易性金融资产”科目的帐面余额作比较，不包括已确认的债权。

　　3．B公司于2月15日发放现金股利；

　　借：银行存款   100

　　贷：应收股利   100

　　4．2月底的收盘价为11元

　　借：公允价值变动损益   100

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动   100

　　5．3月10日以12元的价格再次买入B公司股票50万股；交易费用5%

　　借：交易性金融资产――成本   600

　　投资收益                  30

　　贷：银行存款                   630

　　6．3月底的收盘价为10元

　　借：公允价值变动损益   200

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动   200

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　　（1000+200-100+600-150×10）=200

　　7．4月20日以13元的价格售出一半的股票（不考虑交易费用）

　　借：银行存款   975

　　交易性金融资产——公允价值变动   50

　　贷：交易性金融资产——成本           800

　　投资收益                         225

　　要点：交易性金融资产处置时，公允价值变动损益要按比例转入投资收益。

　　8．4月底的收盘价为9元

　　借：公允价值变动损益   75

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动   75

　　要点：本月确认计入公允价值变动的金额只须与上一会计期间的公允价值比较。

　　9．5月15日B公司宣告发放股票股利，每10股转送10股；5月31日发放股票股利，当日收盘价为6元。

　　借：交易性金融资产――公允价值变动   225

　　贷：公允价值变动损益                   225

　　要点：发放股票股利不作帐务处理。

　　10．6月12日，A公司以5.5元的价格卖出全部B公司的股票（不考虑交易税费）。

　　借：银行存款   825

　　交易性金融资产——公允价值变动   100

　　贷：交易性金融资产——成本           800

　　投资收益                         125