实际成本计价法下原材料的核算

　　（一）会计科目

　　1．原材料：反映企业库存的各种材料的实际成本，期末余额在借方。

　　2．在途物资：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

　　（二）取得原材料的成本构成及其核算

　　1．外购材料：同外购存货取得成本。

　　外购材料由于结算方式及采购地点的原因，可能会存在材料入库与付款、收到发票等不在同一时间发生，具体包括以下几种情况：

　　（1）        发票帐单与原材料同时到达

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付帐款 / 预付帐款

　　（2）        对于已付款或开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或未验收入库的

　　借：在途物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付票据 / 预付帐款

　　（3）        对于材料已到并验收入库，但发票未到

　　发票在月底前收到的，在收到后做帐务处理

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付票据 / 预付帐款

　　（4）        发票到月底仍然未收到的，在月底要做暂估入帐处理；下月初再用红字做相同的会计分录冲回，即：

　　月  末：借：原材料   （不含税暂估价）

　　贷：应付帐款——暂估应付帐款

　　下月初：借：原材料   （红字）

　　贷：应付帐款——暂估应付帐款（红字）

　　2．投资者投入的存货：各方确认的价值入帐，但双方确认的价值不公允除外。

　　借：原料料（双方确认价）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：实收资本（投资者所占的比例）

　　资本公积——股本溢价（差额）

　　例：甲乙丙丁共同投资成立A公司，甲以产品作为投资（A公司作为原材料），四方共同确认价为50万，取得增值税发票金额50万，税额8.5万。A公司的股本总额为300万，甲占有10%股权。

　　借：原料料                                 50

　　应交税费——应交增值税（进项税额）   8.5

　　贷：实收资本                               30

　　资本公积——股本溢价                   28.5

　　3．通过债务重组取得的存货：适用债务重组准则

　　借：原材料  （公允价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　坏帐准备   （应收债权已计提的准备）

　　银行存款     （收到的补价）

　　营业外支出——债务重组损失（差额）

　　贷：应收帐款等科目（帐面余额）

　　银行存款    （支付的补价）

　　应交税费（支付的相关税费）

　　4．接受捐赠取得的存货

　　（1）成本的确定

　　①捐赠方提供有关凭据的，按凭据的金额加上支付的相关税费

　　②捐赠方不提供有关凭据的，参照同类或类似存货的市价估计的金额加上支付的相关税费

　　（2）税法有关的规定

　　①企业接受捐赠资产，应按税法规定确定的入帐价值作为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

　　②企业取得的非货性资产金额较大的，并入一个纳税年度缴税有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。

　　（3）按税法规定确定的入帐价值的内容

　　①非货币性资产的价值

　　②由捐赠方代为支付的增值税进项税额

　　③不包括受赠方支付或应付的相关税费

　　（4）按会计准则确定的入帐价值的内容

　　①非货币性资产的价值

　　②由受赠方支付或应付的相关税费

　　③不包括可抵扣的增值税进项税额（由受赠方支付）

　　（5）接受捐赠的会计分录

　　借：原材料   （按会计准则确认的入帐金额）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：营业外收入            （税法确定价）

　　银行存款              （支付的相关费用）

　　应交税费              （支付的相关税金）

　　例：2004年12月1日A公司接受B公司捐赠的原材料一批，B公司提供的有关凭据表明该原材料价值10，000元，增值税税额1，700元。捐赠过程中A公司支付运杂费等600元，其中运输费中可抵扣的增值税额35元。

　　分析：原材料的入帐价值10，000+600－35=10，565

　　借：原材料 10565

　　应交税费（进项）1735

　　贷： 营业外收入     11700

　　银行存款       600

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　　5．自制材料和回收的残料：属于成本会计的内容

　　（1）自制的材料：按实际发生的成本转入

　　借：产成品  /  原材料

　　贷：生产成本

　　制造费用

　　（2）回收的残料：一般作为原材料管理

　　借：原材料     （收回残料的价值）

　　贷：生产成本

　　（三）材料发出业务的帐务处理

　　1．材料领用的核算：

　　（1）根据日常领料单编制“材料发出汇总表”

　　（2）核算要点：分别按领料用途计入相关科目

　　①属于生产领用直接构成产品成本的，记入“生产成本”科目；

　　②属于生产领用但不直接构成产品成本的，记入“制造费用”科目；

　　③属于销售部门领用的，记入“销售费用”科目，但该材料原已计入“进项税额”的部份要做进项税额转出；

　　④属于管理部门领用的，记入“管理费用”科目，但该材料原已计入“进项税额”的部份要做进项税额转出；

　　⑤基建工程领用的，要连同该材料负担的进项税额一起记入“在建工程”科目；

　　⑥福利项目领用的，要连同该材料负担的进项税额一起记入“应付职工薪酬”科目。

　　借：相关科目       （差额）

　　贷：原材料                 （实际成本）

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）[该批材料不予抵扣的进项税额]

　　2．材料出售的核算：作为其他业务核算

　　（1）发出材料     借：银行存款  /   应收帐款等

　　贷：其他业务收入

　　应交税费——应交增值税——销项税额

　　（2）结转材料出售成本      借：其他业务成本

　　贷：原材料

　　例1  A公司建造工程领用原材料20000元

　　借：在建工程        23400

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400

　　原材料                                20000

　　例2  A公司销售材料一批，售价20000元，成本16000元

　　借：应收帐款——×××公司     23400

　　贷：应交税费——应交增值税（销项）3400

　　其他业务收入                          20000

　　借：原材料                       16000

　　贷：其他业务成本               16000

　　（四）材料验收数量不符的核算

　　1．材料溢余的核算要点：

　　（1）如由于自然原因造成的，如茶叶等会吸收水份，则相应降低单位成本和增加实物数量，总价不变

　　（2）如是对方发错，则有两种处理方法

　　①通知对方补办收款手续（计入应付帐款等）

　　②作为代管处理（不用进行帐务处理）

　　例：A公司是一家茶叶加工企业，2009年1月6日向B公司购入毛茶10000公斤，单价200元，该批茶叶于1月10日运抵A公司，验收入库的数量为12000公斤，并于当日收到B公司随货寄来的增值税专用发票，发票上注明数量10000公斤，金额2000000元，税额340000元。A公司已预付1000000元，剩余的货款尚未支付。多出的2000公斤毛茶，经查，由于自然增量500公斤，对方多发货1500公斤，A公司已通知B公司将对方多发的货物作为代管处理。

　　应计入原材料的成本为2000000元，每公斤单价2000000÷10500=190.48元；

　　借：原材料  2000000

　　应交税费——应交增值税——进项税额 340000

　　贷：预付帐款                          1000000

　　应付帐款                            1340000

　　2．材料短缺的核算要点：

　　（1）运输途中合理损耗的，计入存货成本，相应提高材料单价

　　（2）应由过失人或保险负责赔款的，从成本中扣除

　　（3）属于自然灾害的，应扣除残料价值后的净损失列为营业外支出

　　（4）属于无法收回的其他损失，经批准后列入管理费用

　　例：D公司是一家餐饮企业，2009年1月6日凌晨向C公司购入青菜1000公斤，不含税单价2元，该批茶叶于1月6日早上运抵C公司，验收入库的数量为950公斤，并于当日收到D公司随货寄来的发票，发票上注明数量1000公斤，金额2000元，税额340元。C公司货款于当天用银行存款支付。减少的50公斤青菜，经查，由于自然减量30公斤，采购人员造成的损失20公斤，C公司决定该部分损失由采购员李三负责赔偿，李三已于当天以现金支付赔偿款。

　　应计入原材料的成本为（2000+340）－20×2×（1+1.17）=2293.2元，每公斤单价2293.2÷950=2.41元；

　　借：原材料   2293.2

　　现金   46.8

　　贷：银行存款    2340