以公允价值计量的例题

　　甲公司和乙公司均为一般纳税人， 2008年5月经协商，甲公司决定以发电设备、车床以及库存商品换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为100万元；车床的原价为120万元，累计折旧为60万元，公允价值为80万元；库存商品的余额为300万元，公允价值与计税价格均为350万元。乙公司货运车的原价为150万元，累计折旧为50万元，公允价值为150万元；轿车的原价为200万元，累计折旧为90万元，公允价值为100万元；客运汽车的原价为300万元，累计折旧为80万元，公允价值为240万元。乙另外以银行存款向甲支付补价40万元。

　　（一）甲公司的处理

　　1．换入资产、换出资产公允价值总额

　　换出资产公允价值总额＝100＋80＋350＝530

　　换入资产公允价值总额＝150＋159.5＋240＝549.5

　　换入资产总成本＝换出资产公允价值－补价＋应支付的相关税费

　　＝(100＋80＋350)－40＋59.5＝549.5

　　2．类型的判断：换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量，换入资产的单项价值按该项单项资产的公允价值占换入资产总的公允价值的比例乘以换入资产的总成本确认

　　3．比例的计算

　　货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

　　150÷(150＋159.5＋240)＝27.30％

　　轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

　　159.5÷(150＋159.5＋240)＝29.03％

　　客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

　　240÷(150＋159.5＋240)＝43.67％

　　4．单项成本的计算

　　货运车的成本：549.5×27.30％＝150.01

　　轿车的成本：549.5×29.03％＝159.52

　　客运汽车的成本：549.5×43.67％＝239.97

　　5．会计分录

　　借：固定资产清理　180

　　累计折旧　　　90

　　贷：固定资产——发电设备　150

　　——车床　　　120

　　借：固定资产——货运车　150.01

　　——轿车　　159.52

　　——客运汽车       239.97

　　银行存款　　　　　　　　　　40

　　贷：固定资产清理　　　　　　180

　　主营业务收入　　　　　　350

　　应交税费一应交增值税(销项税额)59.5

　　借：主营业务成本　　　300

　　贷：库存商品　　　　　300

　　（二）乙公司的处理

　　1．换入资产、换出资产公允价值总额

　　换出资产公允价值总额＝150＋159.5＋240＝549.5

　　换入资产公允价值总额＝100＋80＋350＝530

　　2．换入资产总成本＝换出资产公允价值＋支付的补价-可抵扣的增值税进项税额

　　＝549.5＋40—59.5＝530

　　3．类型的判断：换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量，换入资产的单项价值按该项单项资产的公允价值占换入资产总的公允价值的比例乘以换入资产的总成本确认

　　4．比例的计算：

　　发电设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例

　　100÷(100＋80＋350)＝18.87％

　　车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

　　80÷(100＋80＋350)＝15.09％

　　原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

　　350÷(100＋80＋350)＝66.04％

　　5．单项成本的计算

　　发电设备的成本：530×18.87％＝100.01(万元)

　　车床的成本：530×15.09％＝79.98(万元)

　　原材料的成本：530×66.04％＝350.01（万元)

　　6．会计分录

　　借：固定资产清理　430

　　累计折旧　220

　　贷：固定资产——货运车　150

　　——轿车　　200

　　——客运汽车　300

　　借：固定资产——发电设备　100.01

　　——车床　　 79.98

　　原材料　　　　　　　350.01

　　应交税费——应交增值税(进项税额)59.5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　430

　　银行存款　　　　　　　　　　　40

　　营业外收入　　　　　　　　　　119.5