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2015年高级会计师答疑：有效套期和无效套期
发布时间：2014/9/24 14:45:02 来源：城市总裁吧 编辑：jeovani

　　【问题】请举例说明现金流量套期下有效套期和无效套期金额的确定。

　　【解答】以教材【例4-10】为基础改编。


20×7年1月1日，DEF公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20×7年6月30日。

　　20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。20×7年6月30日，如果衍生工具Y的公允价值上涨了23 000元，预期销售价格下降了25 000元,商品成本1 000 000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。

　　20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。20×7年6月30日，如果衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了23 000元,商品成本1 000 000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。

　　套期工具的累计利得为23 000元，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动为25 000元，二者的较低者23 000元为有效套期部分。
无效套期部分为零。
套期有效性为92%，可以运用套期保值会计核算

　　套期工具的累计利得为25 000元，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动为23 000元，二者的较低者23 000元为有效套期部分。
无效套期部分=套期工具的累计利得25 000元-有效部分23 000=2 000（元）。
套期有效性为108.7%，可以运用套期保值会计核算

　　（1）20×7年1月1日，DEF公司不做账务处理。

　　（1）20×7年1月1日，DEF公司不做账务处理。

　　（2）20×7年6月30日
借：套期工具——衍生工具Y　　　23 000
贷：资本公积——其他资本公积　 23 000
（确认衍生工具的有效套期部分）
借：应收账款或银行存款　　 1 075 000
贷：主营业务收入　　　　　 1 075 000
（确认商品×的销售）
借：银行存款　　　　　　　　　23 000
贷：套期工具——衍生工具Y　　 23 000
（确认衍生工具Y的结算）
借：资本公积——其他资本公积　23 000
贷：主营业务收入　　　　　　　23 000　
结转成本：
借：主营业务成本　　　　　1 000 000
贷：库存商品　　　　　　　1 000 000

　　（2）20×7年6月30日
借：套期工具——衍生工具Y　 23 000
贷：资本公积——其他资本公积23 000
（确认衍生工具的有效套期部分）
借：套期工具——衍生工具Y　　2 000
贷：套期损益　　　　　　　　 2 000
（确认衍生工具的无效套期部分）
借：应收账款或银行存款　　 1 077 000
贷：主营业务收入　 　　　　1 077 000
（确认商品×的销售）
借：银行存款　　　　　　　　　25 000
贷：套期工具——衍生工具Y　　 25 000
（确认衍生工具Y的结算）
借：资本公积——其他资本公积　23 000
贷：主营业务收入　　　　　　　23 000　
结转成本：
借：主营业务成本　　　　　1 000 000
贷：库存商品　　　　　　　1 000 000

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