第二章 资 产(主观题)
一、计算题
1.某企业销售一批商品，售价750 000元，给予购货方的商业折扣为20%，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。
要求：请据此编制相应的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目)
2.甲公司2005年3月1日向C公司销售商品一批，货款80 000元，增值税额为13 600元。甲公司为了尽快收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30，假设C公司分别于3月9日、3月17日和3月30日付清货款(在计算折扣时不考虑增值税因素)。要求：根据上述资料，编制甲公司在不同时间收回的货款时的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目)
3.某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为100 000元;本月购入材料的计划成本为200 000元，实际成本为204 000元，本月发出材料的计划成本为200 000元，其中生产车间直接耗用120 000元，管理部门耗用80 000元。材料成本差异的月初数为2 000元(超支)。要求：
(1)计算材料成本差异率;
(2)计算发出材料应负担的成本差异;
(3)发出材料的实际成本;
(4)结存材料的实际成本;
(5)作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。
4.甲公司2007年2月5日购入乙公司股份10 000股，每股价格10元，另支付交易费用1 000元，甲企业购入乙公司股份占乙公司有表决权资本的3%，甲公司将其作为交易性金融资产核算。乙公司于2007年5月5日宣告分派现金股利，每股0.5元。2007年6月该股票的公允价值为106 000元，到2007年12月，甲公司出售了该股票，取得价款110 000元，已存入银行。
要求：根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。
5.某企业A材料采用计划成本进行计算，材料的计划成本为10元/公斤，A材料的成本差异分配率按本月全部材料到月末计算。企业的增值税率为17%。12月发生如下相关业务：
(1)月初，A材料期初结存1 000公斤，材料成本差异为节约1 500元;
(2)2日购买A材料1 000公斤，发票账单上注明价款为10 000元，增值税税额为1 700元，材料尚未入库，款项已支付;
(3)3日向乙公司销售商品一批，价款200 000元，货款尚未收到;
(4)5日拨付给外单位委托加工A材料1 000公斤;
(5)10日购入A材料一批5 000公斤，计划成本50 000元，材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证至月末尚未到达，货款尚未支付;
(6)15日购入A材料一批，3 000公斤，发票账单上注明价款为25 000元，增值税额为4 250元，该批材料的计划成本为30 000元，材料已验收入库，货款已通过银行存款支付;
(7)20日投资者投资转入一批A材料，双方按评估确认其公允价值为20 000元，投资方增值税税率为17%;
(8)31日企业对应收乙公司的货款进行了减值测试，企业决定按照10%计提坏账准备。
要求：编制上述业务相关的会计分录
6.天地公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2007年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：
(1)2007年第一季度累计销售收入为1 000万元、销售成本为800万元，3月末库存商品实际成本为500万元。
(2)2007年第二季度购进甲类商品成本900万元。
(3)2007年4月份实现商品销售收入300万元。
(4)2007年5月份实现商品销售收入350万元。
(5)假定2007年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本600万元。
要求：根据上述资料计算下列指标：
(1)计算乙公司甲类商品2007年第一季度的实际毛利率。
(2)分别计算乙公司甲类商品2007年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。(答案中的金额单位用万元表示)
7.某企业2006年有关固定资产折旧的资料如下：
(1)该企业1月份各部门的折旧额为：生产经营部门8 321元，运输车队2 900元，管理部门4 150元。
(2)1月6日生产经营部门购进计算机一台，已投入使用，原值12 000元，预计净残值率为3%，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)1月10日运输车队购入大货车一辆，主要用于生产车间的原料运输工作，原值84 000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为200 000公里，2月份行驶800公里，采用工作量法计提折旧。
(4)1月17日生产经营部门报废机器设备一台，原值为42 000元，预计净残值率为4%，使用期限为10年，实际使用8年零9个月，该设备采用直线法提取折旧。
(5)1月25日管理部门购进设备一台，已经投入使用，原值19 200元，预计净残值率为4%，预计使用4年，采用年数总和法提取折旧。
要求：(1)计算该企业生产经营部门、运输车队、管理部门2月份应该计提的折旧额;
(2)编制该企业2月份提取折旧的分录。
8.企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下：
(1)2006年5月1日以银行存款支付研究费用9 000元;
(2)2006年12月1日以银行存款支付律师费5 800元，注册费200元;
(3)企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销;
(4)2007年7月1日，企业为保持此专利权的先进性，进行后续研究，发生研究费用3 000元，以银行存款支付;
(5)2007年12月1日，企业以18 000元将此专利出售给A公司，款项已存银行;出售该专利权按5%计算营业税。
要求：
(1)计算该专利权的入账价值，并编制研制过程与注册业务的相关付款业务分录。
(2)计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
(3)编制企业为保持专利权的先进性支付研制费的分录。
(4)计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目)
9.某一般纳税人企业05年4月开始自行建造生产线，购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，实际领用工程物资(含增值税)93 600元，剩余物资转作企业生产用原材料;另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20 000元，应转出的增值税为3 400元;分配工程人员工资30 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6 000元，工程于06年3月15日完工并同时交付生产车间使用。该生产线采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。
要求：(1)计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值;
(2)计算该生产线在06年应该计提的折旧额
(3)编制有关会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目)
10.企业2005年末应收账款余额为5 000万元;2006年确认坏账损失50万元，年末应收账款余额为4 000万元;2007年收回已转销的坏账30万元，年末应收账款余额为4 500万元。坏账准备提取比率为5‰。
要求：计算各年坏账准备提取数，并编制有关会计分录。
答案部分
一、计算题
1.
【正确答案】 售价为750 000元，商业折扣是20%，所以售货方应该确认的收入=750 000×(1-20%)=600 000(元);
销售实现时：
借：应收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
发生销售折让时：
借：主营业务收入 18 000(600 000×3%)
应交税费--应交增值税(销项税额) 3 060
贷：应收账款 21 060
实际收到款项时
借：银行存款 680 940
贷：应收账款 680 940(702 000-21 060)
【答疑编号10565】
【该题针对“应收账款的核算”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 (1)3月1日销售实现时，应按总售价确认收入
借：应收账款——C公司 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600
(2)如果C公司3月9日付清货款，则按售价80 000元的2%享受1 600(80 000×2%)元的现金折扣，实际付款92 000(93 600-1 600)元。
借：银行存款 92 000
财务费用 1 600
贷：应收账款——C公司 93 600
(3)如果C公司3月17日付清货款，则按售价80 000元的1%享受800(80 000×1%)元的现金折扣，实际付款92 800(93 600-800)元。
借：银行存款 92 800
财务费用 800
贷：应收账款——C公司 93 600
(4)如果C公司在3月30日付款，则应按全额付款。
借：银行存款 93 600
贷：应收账款——C公司 93 600
【答疑编号10566】
【该题针对“应收账款的核算”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 (1)材料成本差异率=(2000+204 000-200 000)/(100 000+200 000)=2%
(2)发出材料应负担的成本差异=200 000×2%=4 000(元)
(3)发出材料的实际成本=200 000+4 000=204 000(元)
(4)结存材料的实际成本=100 000+200 000-200 000+2 000+4 000-4 000=102 000(元)
(5)领用材料时的会计处理为：
借：生产成本 120 000
管理费用 80 000
贷：原材料 200 000
月末分摊材料成本差异的会计处理为：
借：生产成本 2 400 (120 000×2%)
管理费用 1 600 (80 000×2%)
贷：材料成本差异 4 000
【答疑编号10567】
【该题针对“存货的核算”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 (1)购入时
借：交易性金融资产——成本 100 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 101 000
注意：支付的交易费用应计入投资收益中核算。
(2)乙公司宣告分派现金股利
借：应收股利 5 000(10 000×0.5)
贷：投资收益 5 000
(3)公允价值变动的分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动 6 000
贷：公允价值变动损益 6 000
(4)出售股票的处理：
借：银行存款 110 000
贷：交易性金融资产——成本 100 000
——公允价值变动 6 000
投资收益 4 000
同时：
借：公允价值变动损益 6 000
贷：投资收益 6 000
【答疑编号10568】
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 (1)2日收到材料时：
借：材料采购 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额)1 700
贷：银行存款 11 700
(2)3日出售商品的分录：
借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额)34 000
(3)5日拨付给外单位委托加工时：
借：委托加工物资10 000
贷：原材料 10 000
(4)10日购入A材料，月末按计划成本暂估入账：
借：原材料50 000
贷：应付账款——暂估应付账款50 000
(5)15日购入材料时：
借：材料采购 25 000
应交税费——应交增值税(进项税额)4 250
贷：银行存款 29 250
借：原材料 30 000
贷：材料采购 25 000
材料成本差异 5 000
(6)20日投资者投资转入材料时：
借：原材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额)3 400
贷：实收资本 23 400
(7)进行减值测试，应相应地计提减值准备：
借：资产减值损失 23 400
贷：坏账准备 23 400
【答疑编号10569】
【该题针对“工业企业发出存货的核算”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 (1)甲类商品第一季度的实际毛利率=(1 000-800)/1 000=20%
(2)
①甲类商品2007年4月份的商品销售成本=300×(1-20%)=240(万元)
②甲类商品2007年5月份的商品销售成本=350×(1-20%)=280(万元)
③甲类商品2007年6月份的商品销售成本=500+900-600-(240+280)=280(万元)
【答疑编号10570】
【该题针对“商业企业发出存货的核算”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 (1)上月增加固定资产折旧额(本月开始提取折旧，因此应增加折旧额)
则1月份各部门增加的固定资产应计提的折旧额分别为：
生产经营部门 12 000×2÷5÷12=400(元)
运输车队 800÷200 000×84 000×(1-5%)=319.2(元)
管理部门 19 200×(1-4%)×4÷(1+2+3+4)÷12=614.4(元)
上月减少的固定资产不应提折旧(本月停止提取折旧，应减少折旧额)
生产经营部门： 42 000×(1-4%)÷10÷12=336(元)
因此各个部门2月份应计提的折旧额为：
生产经营部门：8 321+400-336=8 385(元)
运输车队：2 900+319.2=3 219.2(元)
管理部门：4 150+614.4=4 764.4(元)
(2)编制的分录为：
借：制造费用 8 385
生产成本 3 219.2
管理费用 4 764.4
贷：累计折旧 16 368.6
【答案解析】 固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产的账面原价为基础，各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。
【答疑编号10571】
【该题针对“折旧的核算”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 (1)计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。
①入账价值=5 800+200=6 000(元)
②相关的会计分录：
借：研发支出——费用化支出 9 000
研发支出——资本化支出 6 000
贷：银行存款 15 000
借：管理费用 9 000
贷：研发支出——费用化支出 9 000
借：无形资产 6 000
贷：研发支出——资本化支出 6 000
(2)计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
每月末的摊销额=6 000/5/12=100(元)
借：管理费用 100
贷：累计摊销 100
(3)以银行存款支付后续研制费：
借：管理费用 3 000
贷：银行存款 3 000
(4)计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。
出售净收益=18 000-18 000×5%-(6 000-100×12)=12 300(元)
借：银行存款 18 000
累计摊销 1 200
贷：无形资产 6 000
应交税费——应交营业税 900
营业外收入——非流动资产处置利得 12 300
【答疑编号10572】
【该题针对“无形资产的核算”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 (1)固定资产入账价值=93 600+20 000+3 400+30 000+6 000=153 000(元)
(2)该生产线从06年3月开始投入使用，则06年4月份开始计提折旧，因此06年应该计提的折旧额为153 000×2/5×9/12=45 900(元)
(3)会计分录：
购入为工程准备的物资：
借：工程物资117 000
贷：银行存款 117 000
工程领用物资：
借：在建工程93 600
贷：工程物资 93 600
剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：工程物资23 400
工程领用生产用原材料：
借：在建工程 23 400
贷：原材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400
分配工程人员工资：
借：在建工程 30 000
贷：应付职工薪酬 30 000
辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程 6 000
贷：生产成本——辅助生产成本 6 000
工程完工交付使用：
借：固定资产 153 000
贷：在建工程 153 000
06年计提折旧时的会计处理为：
借：制造费用 45 900
贷：累计折旧 45 900
【答疑编号10573】
【该题针对“在建工程的核算”,“固定资产的核算”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 2005年末提取坏账准备：
坏账准备提取数=5 000×5‰=25(万元)
借：资产减值损失 25
贷：坏账准备 25
2006年：
确认坏账损失：
借：坏账准备 50
贷：应收账款 50
年末提取坏账准备：
年末坏账准备账户应有余额=4 000×5‰=20(万元)
坏账准备提取数=20-(25-50)=45(万元)
借：资产减值损失 45
贷：坏账准备 45
2007年：
收回坏账：
借：应收账款 30
贷：坏账准备 30
借：银行存款 30
贷：应收账款 30
或直接做：
借：银行存款 30
贷：坏账准备 30
年末提取坏账准备时坏账准备账户应有余额=4 500×5‰=22.5(万元)
坏账准备提取数=22.5-(20+30)=-27.5(万元)
借：坏账准备 27.5
贷：资产减值损失 27.5
【答疑编号10574】
【该题针对“坏账准备的核算”知识点进行考核】